Opções de stock compensatórias

opção de estoque compensatória.

Uma opção que dê a um empregado o direito de comprar ações da empresa emissora a um preço específico dentro de um período definido como pagamento parcial para os serviços do empregado. A data de mensuração é a data mais antiga em que tanto o preço da opção quanto o número de ações a serem emitidas são conhecidos.

Compensação = preço de mercado cotado na data da medição - preço da opção.

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Opções compensatórias de ações & # 8211; As armadilhas fiscais.

As opções de compra de ações são um método popular de proporcionar remuneração executiva para start-up ou empresas jovens. Eles não custam dinheiro à empresa e concedem aos funcionários um incentivo para que a empresa seja bem-sucedida. Mas as opções de ações vêm em diferentes formas, e a forma que você escolher pode ter um grande impacto sobre as conseqüências fiscais para seus funcionários.

Para efeitos fiscais, as opções de compra de ações são divididas em duas categorias: opções de estoque de incentivo ("ISOs") e outras opções (não qualificadas).

Os ISO têm status especial sob o código tributário. Um funcionário que recebe um ISO não é tributado quando o recebe ou quando o exerce; ele é tributado apenas quando vende o estoque que ele adquiriu através do exercício. Esse atraso na tributação (até que haja dinheiro para pagar o imposto) é a principal vantagem de um ISO.

Outra vantagem fiscal de um ISO é a possibilidade de obter um tratamento de ganho de capital em todo o valor da opção. Se o empregado vender o estoque mais de um ano após o exercício e mais de dois anos após a concessão da opção subjacente (o chamado "período de qualificação"), todo ganho é ganho de capital. Se ele vende o estoque antes do período de qualificação expirar, o "elemento de compra barganha" do ganho & # 8212; a diferença entre o valor do estoque no exercício e a contrapartida que o empregado pagou por ele e # 8212; é renda ordinária. Mas o resto do ganho - qualquer ganho acumulado após o exercício & # 8212; é ganho de capital.

Embora seja um bom negócio de uma perspectiva fiscal, o ISO tem desvantagens financeiras. Para uma opção de qualificação como ISO, o preço de exercício mínimo deve ser o valor justo de mercado do estoque subjacente no dia em que a opção é emitida (110% desse preço para empregados que possuem mais de 10% da empresa). Por exemplo, se o valor do estoque na data de emissão da opção for $ 2, o empregado deve ser obrigado a pagar um preço de exercício de pelo menos US $ 2 quando o exercer (US $ 2,20 para 10% + proprietários). Assim, com os ISO, você não pode dar ao seu empregado um estoque gratuito. Além disso, o ISO deve ser exercido no prazo de 10 anos após a sua emissão (caso contrário, o tratamento fiscal favorável desaparece). Também há limites no valor máximo de estoque que um empregado pode receber em qualquer ano através de um ISO.

Opções de ações "não qualificadas" e # 8212; opções que não são ISO - têm desvantagens fiscais: são tributadas quando são emitidas se o valor da opção puder ser determinado naquele momento; caso contrário, eles são tributados no exercício. Como uma questão prática, as opções não qualificadas são tributadas quando são exercidas porque, a menos que a opção negocie uma troca, geralmente é impossível valorizá-la na emissão. Em qualquer evento, não há dinheiro para pagar o imposto, a menos que o estoque seja vendido. Além disso, uma vez que a opção não qualificada é tributada, o elemento de compra barata é sempre tributado como renda ordinária. No entanto, qualquer ganho acima do item de compra barata, realizado em uma venda subseqüente do estoque, é ganho de capital.

As opções não qualificadas têm outra desvantagem tributária séria: a menos que sejam exercíveis pelo valor justo de mercado da ação subjacente na data de emissão, elas podem estar sujeitas às penalidades de remuneração diferida do código tributário. Na verdade, elas são sujeitas a essas penalidades se não estabelecerem uma data de exercício ou se permitirem que o empregado adie um exercício além da data de exercício original (e, em alguns casos, se permitirem que a data de exercício seja avançada). Se as regras de remuneração diferida forem aplicadas, uma vez que a opção se torne tributável, o empregado deve pagar uma penalidade de 20% do elemento de compra barata (acrescido de juros sobre o imposto que seria devido sem o diferimento). Os ISO, por outro lado, nunca são compensados, desde que satisfaçam certas condições (facilmente atendidas) estabelecidas no código tributário.

Mas as opções não qualificadas, embora consideravelmente menos atraentes do ponto de vista fiscal, não contêm nenhuma das restrições impostas aos ISO. Se o funcionário estiver preparado para pagar o imposto sobre o exercício e, se for caso disso, a pena de compensação diferida, as opções podem ter um preço de exercício de zero e podem ser exercidas sempre que o empregado deseja fazê-lo (ou sempre que o contrato de opção permitir).

A empresa que concede a opção não reivindica uma dedução pelo valor da remuneração representada pela opção até que o empregado perceba renda. No caso de um ISO, é quando o empregado vende o estoque; no caso de uma opção não qualificada, quando o empregado recebe a opção (se pode ser avaliado) ou (mais provável) quando o exerce. A demora na reivindicação da dedução pode não ser uma desvantagem para a empresa, uma vez que, como empresa de arranque, pode não ter muito lucro antes, em qualquer caso.

Não há uma resposta fácil para qual forma de opção emitir: depende da condição financeira (presente e esperada) da empresa, sobre quem está recebendo as opções (e sua capacidade de pagar o imposto) e sobre o que melhor motiva o destinatário. O importante é entender as conseqüências e garantir que o empregado também as compreenda.

A informação contida neste artigo é para fins gerais e educacionais e não deve ser considerada como um aconselhamento jurídico específico.

Sobre o autor.

Michael Savage, Esq.

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Sichenzia Ross Ference Kesner LLP 8 de janeiro de 2015.

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Opções de ações não-compensatórias.

A percepção popular de uma opção de estoque parece ser a de um envelope dourado recheado com dinheiro. Isso às vezes é o caso, como quando as empresas oferecem as melhores opções de ações dos executivos com um desconto profundo ou quando as empresas de start-up oferecem opções de ações para os trabalhadores antes de serem publicadas. No entanto, as empresas geralmente concedem opções aos seus empregados apenas porque querem vender mais ações. Essas são opções de ações não-compensatórias.

O básico das opções.

Uma opção de compra de ações é simplesmente um contrato que lhe dá a oportunidade - a "opção", ou seja, para comprar ações de ações a um preço determinado, chamado de preço de exercício. Você geralmente deve exercer a opção - na verdade, comprar o estoque - dentro de um determinado período de tempo. Quando uma empresa concede opções, geralmente define o preço de exercício igual ao preço de mercado do estoque no momento da concessão. Se o preço de exercício for inferior ao preço de mercado nesse momento, as opções serão descontadas. A esperança de que as pessoas obtenham uma opção é que, no momento em que exercem a opção, o preço de mercado será maior do que o preço de exercício.

Compensatório vs. Não-Compensatório.

Muitas empresas dão opções de compra de seus empregados como uma recompensa pelo desempenho passado, ou como um incentivo para o desempenho futuro. Quando este é o caso, as opções são parte da remuneração do empregado. Isso os torna, naturalmente, opções de estoque compensatórias. Ainda assim, uma empresa pode conceder opções simplesmente porque querem aumentar mais capital para o negócio, o que, afinal, é o ponto inteiro de vender estoque em primeiro lugar. Por outro lado, pode querer diversificar sua base de acionistas. Nesses casos, as opções não são baseadas no desempenho de um funcionário, portanto são classificados como não remuneratórios.

O ângulo de contabilidade.

Se uma opção é compensatória ou não compensatória tem implicações contábeis significativas. Quando uma empresa concede opções compensatórias, tem que registrar uma despesa da mesma forma que faz com os salários regulares dos trabalhadores. A quantia exata que deve relatar é, muitas vezes, um cálculo extremamente complicado - se você quer fazer com que seus olhos se esmaltem, procure "modelo de preços de opções Black-Scholes" em algum momento - mas o resultado é que, porque as opções compensatórias aumentam as despesas, reduzem a capacidade da empresa lucro líquido, ou o lucro que reporta aos acionistas. As opções não compensatórias, por outro lado, não precisam ser reportadas como despesas e não têm efeito sobre os lucros. A empresa trata-os como qualquer outra venda de ações.

Para evitar que as empresas façam coisas difíceis, as regras contábeis estabelecem padrões que as opções devem atender para serem não compensatórias. Primeiro, todos os trabalhadores que conhecem "qualificações de funcionários limitadas" devem ser elegíveis para as opções. Cabe à empresa definir essas qualificações limitadas, mas geralmente incluem coisas como ser um trabalhador de tempo integral ou ter estado com a empresa um certo período de tempo. Em segundo lugar, as opções devem estar disponíveis para todos os funcionários elegíveis em igualdade de condições. Isso pode significar que todos têm acesso ao mesmo número de opções ou que o número de opções é baseado em uma porcentagem uniforme de pagamento. Em terceiro lugar, o período durante o qual os funcionários podem exercer suas opções tem que ser limitado e deve ocorrer relativamente pouco depois de receberem as opções. Finalmente, o desconto na opção não pode ser maior do que o que a empresa ofereceria para incentivar os investidores a comprarem qualquer outra grande oferta de ações.

Implicações tributárias.

Se você estiver no fim do recebimento de opções de ações não-compensatórias - ou opções de ações compensatórias, para esse assunto - você seria bem avisado para verificar com um profissional de impostos para obter conselhos. Em geral, porém, receber uma opção não compensatória não tem efeito sobre seus impostos. Quando você exerce essa opção, a diferença entre o preço de exercício e o preço de mercado, se houver, entra no cálculo para determinar se você deve pagar o Imposto Mínimo Alternativo Federal. Quando você vende o estoque mais tarde, você paga o imposto sobre ganhos de capital sobre qualquer lucro que você fez com a venda.

Referências.

Sobre o autor.

Cam Merritt é uma escritora e editora especialista em negócios, finanças pessoais e design doméstico. Ele contribuiu para o USA Today, o Des Moines Register e Better Homes and Gardens & # 34; publicações. Merritt tem um diploma de jornalismo da Drake University e está cursando um MBA da Universidade de Iowa.

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Opções de ações compensatórias.

Muitos funcionários recebem opções de estoque como parte de seus pacotes de compensação. Do ponto de vista dos impostos, existem dois tipos de opções: estatutária e não estatutária. Opções de estoque de incentivo, & quot; ou ISOs, como eles são comumente conhecidos, são opções legais, porque elas são especificamente previstas no Internal Revenue Code e estão sujeitas a inúmeros requisitos de qualificação. As opções que não atendem a esses requisitos são opções de estoque não estatutárias ou NSOs (também conhecidas como opções de estoque não qualificadas ou NQSOs).

Ambos os tipos de opções têm vantagens fiscais, mas existem algumas diferenças entre eles. Aqui estão algumas informações básicas sobre a tributação das opções de ações compensatórias que podem ajudá-lo a entender melhor como melhor se beneficiar delas.

Subsídio de opção: se você tiver ISOs, você não está tributado na concessão de opção. O mesmo é geralmente verdadeiro para os NSOs. Um NSO é tributado somente em concessão se tiver um "método facilmente verificável" valor de mercado justo (FMV), o que raramente é o caso. As regras do IRS dizem que uma opção não tem um valor facilmente determinável na concessão a menos que: (1) a opção seja negociada ativamente ou (2) (i) a opção seja imediatamente transferível; (ii) a opção é totalmente exercível; (iii) a opção eo estoque da opção são irrestritos; e (iv) o valor do "privilégio de opção" & quot; é facilmente verificável. No caso improvável de que uma NSO seja tributável na concessão, você tem renda de compensação (ordinária) nesse ponto.

As regras de compensação diferida nos termos do Código Sec. 409A - cuja remuneração diferida de imposto, na medida em que não esteja sujeita a um "risco substancial de confisco" a menos que sejam cumpridos os requisitos específicos - não se aplique à concessão de um ISO. No entanto, essas regras podem aplicar-se à concessão de uma NSO, a menos que o preço de exercício nunca possa ser inferior ao FMV do estoque subjacente na data em que a opção é concedida e certas outras condições forem atendidas.

Exercício de opção: Nenhum imposto de renda regular é devido ao exercício de um ISO, mas o imposto mínimo alternativo (AMT) pode ser aplicado. O elemento de compra barata no exercício, que é a diferença entre o valor do estoque ISO (isto é, o estoque adquirido através do exercício de um ISO) no exercício e o preço mais baixo que você paga, é considerado um rendimento ao calcular seu AMT . Mesmo se você não estiver sujeito à AMT, o exercício de ISOs pode empurrá-lo para o seu alcance. (Se você está sujeito à AMT no ano em que você exerce ISOs, então você pode ter direito a uma transferência de crédito AMT para uso em algum ano posterior).

Qualquer remuneração que surge quando o estoque é transferido no exercício de um ISO não está sujeito à tributação FICA ou FUTA.

Quando você exerce um NSO que não foi tributado na concessão, você é tributado nas taxas de renda ordinárias sobre a diferença entre o valor do estoque da opção nesse momento e o preço que você pagou (mais qualquer preço que você pode ter pago a opção, embora geralmente seja zero). Esta é a renda de compensação que está sujeita a impostos sobre a folha de pagamento e retenção de imposto de renda. Os impostos podem ser retidos de seu salário ou outra renda de compensação, ou você pode ter que vender parte do estoque para cobrir a retenção ou fazer algum outro acordo com seu empregador.

No entanto, se o estoque da opção não for transferível ou sujeito a um risco substancial de confisco, então você não é cobrado com a renda de compensação até que essas restrições já não existam. Nesse caso, você pode optar por pagar o imposto sobre o exercício, de modo que todo ganho a partir desse ponto seja o ganho de capital.

Venda de estoque de opção: quando você vende ações da ISO, você geralmente é tributado em taxas favoráveis ​​de ganho de capital de longo prazo sobre a diferença entre o preço que pagou pelo estoque e o valor que você percebe na venda. No entanto, se você vender as ações no prazo de dois anos da concessão da opção ou no prazo de um ano do exercício da opção, você bateu com renda de compensação na medida do seu elemento de pechincha no exercício. O saldo do seu ganho é o ganho de capital, que será tributado a taxas favoráveis ​​se você tiver mantido o estoque por mais de um ano na data de venda.

É importante saber quanto tempo você precisa para manter o estoque para se qualificar para taxas de ganho de capital de longo prazo sobre a diferença entre o preço que você pagou pelo estoque e o valor que você percebe na venda ou, se você não for # 39; t manter o estoque o suficiente para este tratamento fiscal favorável, quanto a remuneração adicional da remuneração será atribuída a você. Podemos determinar isso a partir de informações em uma declaração de seu empregador. Você deveria ter recebido esta declaração até 31 de janeiro após o encerramento do ano em que você exerceu o ISO.

Se a opção foi exercida após 22 de outubro de 2004, qualquer receita na alienação da ação não está sujeita a tributação FICA ou FUTA. Além disso, qualquer receita resultante de uma disposição desqualificante de ações adquiridas ao abrigo de um ISO não está sujeita a retenção.

Quando você vende ações adquiridas pelo exercício de uma NSO, você ganha capital se você estivesse sujeito a imposto, na concessão de opção ou no exercício, ou quando as restrições sobre o estoque da sua opção caducaram. Caso contrário, você tem renda de compensação no momento da venda.

Presentes de opções: algumas pessoas gostariam de oferecer opções de estoque para os membros da família como parte de seu planejamento imobiliário geral. A transferência de propriedade antes de aumentar o valor ajuda a diminuir ou eliminar os impostos sobre propriedades e presentes.

Isso não pode ser feito com ISOs, porque eles não podem ser transferidos durante a vida útil do opcional e não podem ser exercidos por qualquer um, exceto o opereista durante sua vida.

Os NSOs têm uma vantagem aqui se o plano de opções permitir que as opções sejam transferidas para os membros da família, como muitos planos agora fazem. No entanto, o IRS decidiu que uma transferência de opção não é completa para fins de imposto sobre presentes até que a opção não esteja mais condicionada ao desempenho de serviços futuros. Isso normalmente significa que o presente estará sujeito a imposto de presente no momento em que o valor da opção aumentou.

O IRS também emitiu algumas regras complicadas para avaliar os presentes das OSNs. Para fins de imposto de renda, um presente de NSOs para um membro da família não é uma disposição que desencadeia impostos. Em vez disso, o empregado será tributado quando o cessionário exercer as opções.

Como você pode ver, as regras fiscais para opções de estoque compensatórias são bastante complexas. Por favor, peça um compromisso se tiver dúvidas adicionais sobre suas opções, ou se você quiser fazer algum planejamento fiscal para eles.

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Os empregados devem ser remunerados com opções de estoque?

No debate sobre se as opções são ou não uma forma de compensação, muitos usam termos e conceitos esotéricos sem fornecer definições úteis ou uma perspectiva histórica. Este artigo tentará fornecer aos investidores definições chave e uma perspectiva histórica sobre as características das opções. Para ler sobre o debate sobre a despesa, veja The Controversy Over Option Expensing.

Antes de chegar ao bem, o mal e o feio, precisamos entender algumas definições-chave:

Opções: Uma opção é definida como a direita (habilidade), mas não a obrigação, para comprar ou vender uma ação. As empresas concedem (ou "concedem") opções aos seus empregados. Isso permite aos funcionários o direito de comprar ações da empresa a um preço fixo (também conhecido como "preço de exercício" ou "preço de prêmio") dentro de um determinado período de tempo (geralmente vários anos). O preço de exercício geralmente é, mas nem sempre, ajustado perto do preço de mercado da ação no dia da outorga da opção. Por exemplo, a Microsoft pode atribuir aos empregados a opção de comprar um número definido de ações em US $ 50 por ação (assumindo que $ 50 é o preço de mercado da ação na data em que a opção é concedida) dentro de um período de três anos. As opções são obtidas (também referidas como "adquiridas") durante um período de tempo.

O Debate de Avaliação: Valor intrínseco ou tratamento de valor justo?

Como valorizar as opções não é um novo tópico, mas uma questão de décadas de idade. Tornou-se uma questão de destaque graças ao crash da dotcom. Na sua forma mais simples, o debate centra-se sobre se valorar as opções intrinsecamente ou como valor justo:

O valor intrínseco é a diferença entre o preço atual do mercado e o preço do exercício (ou "greve"). Por exemplo, se o preço de mercado atual da Microsoft é de US $ 50 e o preço de exercício da opção é de US $ 40, o valor intrínseco é de US $ 10. O valor intrínseco é então gasto durante o período de aquisição.

De acordo com o FASB 123, as opções são avaliadas na data de adjudicação, usando um modelo de preço de opção. Um modelo específico não é especificado, mas o mais utilizado é o modelo Black-Scholes. O "valor justo", conforme determinado pelo modelo, é gasto com a demonstração do resultado durante o período de aquisição. (Para saber mais, verifique ESOs: usando o modelo Black-Scholes.)

A concessão de opções aos empregados foi considerada como uma coisa boa, porque (teoricamente) alinhava os interesses dos empregados (normalmente os principais executivos) com os dos acionistas comuns. A teoria era que, se uma parte importante do salário de um CEO fosse na forma de opções, ela seria incitada a gerenciar bem a empresa, resultando em um maior preço das ações no longo prazo. O maior preço das ações beneficiaria os executivos e os acionistas comuns. Isso contrasta com um programa de remuneração "tradicional", que se baseia em metas de desempenho trimestrais, mas podem não ser do interesse dos acionistas comuns. Por exemplo, um CEO que poderia obter um bônus em dinheiro com base no crescimento dos ganhos pode ser incitado a adiar a gastar dinheiro em projetos de marketing ou pesquisa e desenvolvimento. Ao fazê-lo, cumpriríamos os objetivos de desempenho de curto prazo em detrimento do potencial de crescimento de longo prazo de uma empresa.

Substituir opções é suposto manter os olhos dos executivos no longo prazo, uma vez que o benefício potencial (preços mais elevados das ações) aumentaria ao longo do tempo. Além disso, os programas de opções exigem um período de aquisição (geralmente vários anos) antes que o empregado possa realmente exercer as opções.

Por duas razões principais, o que era bom teoricamente acabou por ser ruim na prática. Em primeiro lugar, os executivos continuaram a se concentrar principalmente no desempenho trimestral, em vez de no longo prazo porque eles foram autorizados a vender o estoque depois de ter exercido as opções. Os executivos concentraram-se em metas trimestrais para atender às expectativas de Wall Street. Isso aumentaria o preço das ações e geraria mais lucro para os executivos em sua posterior venda de ações.

Uma solução seria que as empresas alterem seus planos de opções para que os funcionários sejam obrigados a manter as ações por um ano ou dois depois de exercer as opções. Isso reforçaria a visão de longo prazo porque a gerência não seria permitida a vender o estoque logo que as opções fossem exercidas.

A segunda razão pela qual as opções são ruins é que as leis tributárias permitiram que as administrações gerissem ganhos aumentando o uso de opções em vez de salários em dinheiro. Por exemplo, se uma empresa pensasse que não poderia manter sua taxa de crescimento de EPS devido a uma queda na demanda por seus produtos, a administração poderia implementar um novo programa de prêmio de opções para funcionários que reduziria o crescimento dos salários em dinheiro. O crescimento do EPS poderia então ser mantido (e o preço da ação estabilizado), uma vez que a redução na despesa SG & amp; A desloca o declínio esperado nas receitas.

O abuso de opções tem três impactos adversos principais:

1. Recompensas sobredimensionadas fornecidas por placas servil a executivos ineficazes.

Durante os tempos de boom, os prêmios de opções cresceram excessivamente, mais ainda para os executivos de nível C (CEO, CFO, COO, etc.). Após a explosão da bolha, os funcionários, seduzidos pela promessa de riquezas do pacote de opções, descobriram que estavam trabalhando para nada à medida que suas empresas se dobravam. Os membros dos conselhos de administração incessantemente se concederam pacotes de opções enormes que não impediram o lançamento e, em muitos casos, permitiram que os executivos exercissem e venda ações com menos restrições do que as colocadas em funcionários de nível inferior. Se os prêmios de opções alinharem os interesses da administração com os do acionista comum, por que o acionista comum perdeu milhões enquanto os CEOs empunhavam milhões?

2. As opções de recompra recompensam os resultados inferiores em detrimento do acionista comum.

Há uma prática crescente de opções de re-preço que estão fora do dinheiro (também conhecido como "subaquático") para manter os funcionários (principalmente CEOs) de sair. Mas os prêmios devem ser avaliados? Um baixo preço das ações indica que o gerenciamento falhou. Repricing é apenas outra maneira de dizer "bygones", o que é bastante injusto para o acionista comum, que comprou e manteve seu investimento. Quem irá retomar as ações dos acionistas?

3. Aumentos no risco de diluição à medida que mais e mais opções são emitidas.

O uso excessivo de opções resultou no aumento do risco de diluição para os acionistas não empregados. O risco de diluição das opções assume várias formas:

Diluição do EPS de um aumento das ações em circulação - À medida que as opções são exercidas, o número de ações em circulação aumenta, o que reduz o EPS. Algumas empresas tentam evitar a diluição com um programa de recompra de ações que mantém um número relativamente estável de ações negociadas publicamente. Receitas reduzidas pelo aumento da despesa de juros - Se uma empresa precisa pedir dinheiro emprestado para financiar a recompra de ações, a despesa de juros aumentará, reduzindo o lucro líquido e o EPS. Diluição de gerenciamento - A administração gasta mais tempo tentando maximizar o pagamento de opções e financiar programas de recompra de ações do que gerir o negócio. (Para saber mais, confira ESOs e Diluição.)

As opções são uma forma de alinhar os interesses dos empregados com os do acionista comum (não empregado), mas isso acontece somente se os planos estiverem estruturados para que o lançamento seja eliminado e que as mesmas regras sobre a aquisição e venda de ações relacionadas a opções se apliquem para todos os funcionários, seja C-level ou janitor.

O debate quanto à melhor maneira de se responsabilizar pelas opções provavelmente será um longo e chato. Mas aqui está uma alternativa simples: se as empresas podem deduzir opções para fins fiscais, o mesmo valor deve ser deduzido na demonstração do resultado. O desafio é determinar o valor a ser usado. Ao acreditar no princípio KISS (manter simples, estúpido), valorize a opção ao preço de exercício. O modelo de precificação de opções de Black-Scholes é um bom exercício acadêmico que funciona melhor para opções negociadas do que opções de estoque. O preço de exercício é uma obrigação conhecida. O valor desconhecido acima / abaixo desse preço fixo está fora do controle da empresa e, portanto, é um passivo contingente (fora do balanço).

Alternativamente, esse passivo poderia ser "capitalizado" no balanço patrimonial. O conceito de balanço está apenas a ganhar alguma atenção e pode revelar-se a melhor alternativa porque reflete a natureza da obrigação (um passivo), evitando o impacto do EPS. Esse tipo de divulgação também permitiria que os investidores (se desejassem) fizessem um cálculo pro forma para ver o impacto no EPS.